Публикация

С роялти на практике сталкиваются компании, которые используют или предоставляют в пользование любые виды интеллектуальной собственности, например, патенты, программы для ЭВМ или товарные знаки. Использование исключительного права происходит в рамках лицензионного договора за плату – роялти, периодические фиксированные или процентные платежи правообладателю.

Сторонами лицензионного договора выступают лицензиар и лицензиат (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

• лицензиар - тот, кто предоставляет другой стороне (лицензиату) право на использование интеллектуальной собственности (неисключительное право) (ст. 1235, 1243 ГК РФ);
• лицензиат - оплачивает и принимает в пользование интеллектуальную собственность. Иными словами, получает на нее неисключительные права в рамках заключенного договора (ст. 1235 ГК РФ).

1. Данные лицензиара и лицензиата.
2. Предмет договора: описание передаваемого объекта интеллектуальной собственности и перечень действий, которые лицензиат вправе с ним совершить.
3. Вид лицензионного договора (исключительная или неисключительная лицензия).
4. Территория, на которой возможно использование передаваемого права. Если территория не оговорена, то под ней понимается Российская Федерация.
5. Срок, на который заключается договор.
6. Условия, порядок выплаты и размер вознаграждения лицензиара или безвозмездность сделки.
7. Условия, сроки и порядок отчета лицензиата об использовании объекта интеллектуальной собственности. Если такой отчет не требуется, об этом нужно упомянуть в договоре;

Z3 Бухучет. Переданный по лицензионному договору нематериальный актив продолжает числиться на балансе лицензиара (п. 38 ПБУ 14/2007). Его учитывают на отдельном субсчете. Например, к счету 04 «Нематериальные активы» открывают субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование по лицензионному договору». При этом делают такую проводку:

Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование по лицензионному договору» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы без обременения» – переданы неисключительные права на нематериальный актив.

Амортизация

Передав нематериальный актив в пользование, по нему все равно продолжают начислять амортизацию, причем рассчитывают ее в общем порядке (п. 38 ПБУ 14/2007).

Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность является предметом деятельности компании, то суммы начисленной амортизации учитывают как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Проводка будет выглядеть так:

Дт 20 (44…) Кт 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» – отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в пользование.

Когда передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является отдельным видом деятельности организации, то суммы амортизации нужно учесть в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Операцию отразить такой проводкой:
Дт 91-2 Кт 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» – отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в пользование.
Выручка

Передача интеллектуальной собственности в пользование обычно влечет за собой получение лицензиаром доходов. Если предоставление в аренду объектов интеллектуальной собственности является одним из видов деятельности компании, то роялти признаются выручкой (п. 5 ПБУ 9/99). В учете это отражается так:

Дт 62 (76) Кт 90-1 – начислены лицензионные платежи.

Если же передача в пользование не является предметом деятельности компании, то полученные доходы нужно включить в состав прочих. Бухгалтерская запись будет такой:

Дт 62 (76) Кт 91-1 – начислены лицензионные платежи.

Пример 1

ООО «Ферма» приобрело у «Зоотехники» право на использование этого селекционного достижения в течение одного года. По договору «Ферма» обязуется ежемесячно выплачивать «Зоотехнике» вознаграждение в размере 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.).

Поскольку предметом деятельности ООО «Зоотехника» является предоставление принадлежащих ему селекционных достижений во временное пользование, то доход от сделки признается выручкой. Так, при передаче объекта интеллектуальной собственности бухгалтер «Зоотехники» сделал проводку:

Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование»» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы, находящиеся в организации» – 150 000 руб.

Также бухгалтер продолжает начисление амортизации, ежемесячно делая запись:

Дт 20 Кт 05 «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» –2500 руб.

Затем данные расходы бухгалтер списывает на себестоимость продаж:

Дт 90-2 Кт 20 – 2500 руб.

Лицензионные платежи бухгалтер учитывает как выручку:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 – 3540 руб.

На сумму выручки начисляет НДС:

Дт 90-3 Кт 68 – 540 руб.

При поступлении платежей от ООО «Ферма» бухгалтер делает запись:

Дт 51 Кт 62 – 3540 руб.

При прекращении договора бухгалтер сделает проводку:

Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, находящиеся в организации» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование» – 150 000 руб.

Налогообложение

Доход от передачи неисключительных прав по лицензионному договору является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 5 ст. 250 НК РФ). На практике это означает следующее. Если лицензиар заключает лицензионные договоры на систематической основе, то доходы нужно признать в составе выручки от реализации. Такой вывод можно сделать на основе анализа положений налогового и гражданского законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 606, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Просто к сведению

Систематичность означает два раза и более в течение календарного года (п. 3 ст. 120 НК РФ).

В зависимости от вида передаваемой интеллектуальной собственности, вознаграждение лицензиара может облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дело в том, что передача некоторых видов нематериальных активов в пользование освобождается от НДС. К таким активам относятся (п. 26 ст. 149 НК РФ):

• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• программы для ЭВМ;
• базы данных;
• топологии интегральных микросхем;
• ноу-хау.

Просто имейте в виду

Даже если доход лицензиара не облагается НДС, лицензиар обязан выставлять лицензиату счет-фактуру на сумму лицензионных платежей (п. 3 ст. 169 НК РФ). В ней нужно сделать пометку «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Учет у лицензиата

Бухучет

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). Счет для этого типовым планом счетов не предусмотрен, компания вводит его самостоятельно. Например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора». Добавим, что полученный объект учитывается по дебету счета 012 в сумме лицензионных платежей за весь срок действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). В учете это отражается так:

Расходы по уплате лицензиатом роялти относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Они включаются в расходы текущего периода и в учете отражаются так:

Дт (20, 44...) Кт 60 (76) – учтены периодические лицензионные платежи.

Пример 2

В качестве исходных данных возьмем условие Примера 1 и рассмотрим бухгалтерский учет в ООО «Ферма».

При получении нематериального актива в пользование бухгалтер сделает запись:

Дт 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора» – 36 000 руб. (3000 руб. × 12 мес.).

Расходы по лицензионным платежам бухгалтер будет ежемесячно отражать в учете:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 76 – 3000 руб.

Также он учтет «входящий» НДС:

Дт 19 Кт 76 – 540 руб.

Оплата роялти будет отражаться в учете так:

Дт 76 Кт 51 – 3540 руб.

По истечении действия договора бухгалтер спишет стоимость нематериального актива, полученного в пользование:

Кт 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора» – 36 000 руб.

Налогообложение

Лицензионные платежи можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное условие – соблюдение норм ст. 252 НК РФ о документальной подтвержденности и экономической обоснованности затрат.

«Входной» НДС по лицензионным платежам лицензиат может единовременно принять к вычету. Естественно, при выполнении обязательных для получения вычета условий (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если лицензиаром выступает физическое лицо, с суммы роялти нужно удержать НДФЛ. Обязанности налогового агента исполняет лицензиат (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение - выплаты наследникам автора изобретения, полезной модели и промышленного образца. Такие лица самостоятельно уплачивают НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Если расходы нельзя подтвердить документально, нужно воспользоваться нормативами затрат. Они установлены в процентах к полученному доходу отдельно для различных видов интеллектуальной деятельности. Разбег нормативов составляет от 20 (научные разработки) до 40 процентов (создания скульптурных произведений). Полный перечень видов интеллектуальной деятельности и применяемых к ним нормативов есть в ст. 221 НК РФ.

Лицензионный договор - двухстороннее соглашение, по которому правообладатель исключительных прав, относящихся к результату интеллектуальной деятельности или средству индивидуализации (лицензиар), разрешает второй стороне (лицензиату) использовать этот результат или средство индивидуализации в рамках составленного соглашения. Лицензиат обязуется выплатить вознаграждение (разово, периодически либо в виде процентов), если лицензионное соглашение не предусматривает иное. В этой статье мы рассмотрим, каким образом происходит регистрация лицензионного договора.

Как происходят составление и регистрация лицензионного договора

Права определенного лица на товарный знак, переданные правообладателем, закреплены лицензионным договором. В этом документе также может быть описан порядок передачи лицом - владельцем патента - иным лицам прав на использование полезных моделей, изобретений или промышленных образцов.

Товарный знак можно применять без особого разрешения только до официальной регистрации. После регистрации товарного знака использовать его могут лишь правообладатель либо иные лица, у которых есть такое право (в результате заключения и регистрации лицензионного соглашения).

Возможно заключение двух типов лицензионных договоров.

Согласно простой лицензии, лицензиар сохраняет за собой исключительное право на товарный знак, а лицензиату лишь предоставляет право пользоваться им в рамках, регламентированных данным соглашением.

Согласно исключительной лицензии, лицензиату предоставляется право использования товарного знака, в то время как лицензиар не использует его и не имеет права передачи третьим лицам в течение всего срока действия документа.

Процесс заключения лицензионных договоров регулируется Гражданским кодексом. Этому вопросу посвящена статья 1235 «Лицензионный договор» .

Заключаемое соглашение учитывает возможность «двойного» владения. Право использовать товарный знак, изобретение, полезную модель и т.д. можно передать третьей стороне на условиях сублицензии, но такая возможность должна быть отдельно оговорена в лицензионном соглашении с правообладателем.

Для того чтобы передать совокупность прав (например, на использование фирменного наименования, методов и технологий производства, способов ведения бизнеса и пр.), стороны заключают договор франшизы, который еще называется договором коммерческой концессии.

Когда оговоренное лицензионным договором право прекращает свое действие, соглашение также более не действует. Согласно условиям франшизы, при таком сценарии развития событий силу теряет только часть договора, имеющая отношение к объекту, срок действия права на который истек, а действие самого соглашения не заканчивается.

Лицензионный договор может состоять из таких пунктов, как:

• преамбула . Прописываются официальные названия и реквизиты сторон, между которыми заключается лицензионное соглашение. Принимающая сторона четко формулирует желание пользоваться предоставляемой лицензией при соблюдении определенных условий. Указывается правомочность правообладателя осуществить эту сделку;
• определение понятий . Указывается вид соглашения, стороны уточняют условия применения лицензии и оговаривают предоставление права на продажу сублицензии;
• предмет . Содержит указание на конкретный результат интеллектуальной деятельности, право на использование которого предоставляется, а также номер и дату выдачи документа, удостоверяющего исключительное право правообладателя;
• усовершенствования . В этом пункте стороны вносят ясность в вопрос объема усовершенствований, которые пользователь лицензии может добавить в объект сделки;
• предоставляемые гарантии и ответственность сторон . Лицензиат подтверждает обязательства по выплате оговоренной стоимости лицензии, а лицензиар – о передаче, например, юридических, экономических и технических гарантий;
• оказание технической помощи . По желанию лицензиата указывается конкретный объем (временные рамки или решение определенных вопросов) помощи со стороны лицензиара, которую он может оказать в вопросах изучения объекта сделки;
• налоги и платежи. В соглашении стороны могут обговорить порядок уплаты налогов и прочих платежей , связанных с использованием интеллектуального продукта;
• обеспечение конфиденциальности . Важный пункт, когда речь идет о ноу-хау, в случае разглашения которого происходит обесценивание продукта;
• защита передаваемых прав . По данному пункту все обязанности возлагаются на первичного правообладателя. Вторая сторона обязана оказывать максимальное содействие в этом вопросе;
• разрешение возникающих споров . Оговариваются условия, на которых это будет происходить;
• период действия , а также условия, при которых сделка может быть расторгнута одной стороной или по договоренности с обеих сторон;
• юридические адреса и подписи сторон . Подписи ставятся в случае, если лица, участвующие в заключении соглашения, пришли к общей позиции по каждому вопросу, считающемуся существенным с точки зрения действующего законодательства и обусловливающему соглашение;

Для признания лицензионного договора действительным и успешного прохождения регистрации должны быть соблюдены определенные условия :

• должен присутствовать предмет соглашения . В данной ситуации - это право использовать конкретные изобретения, ноу-хау, товарные знаки и пр.;
• действующая регистрация у товарных знаков . Это условие подтверждается наличием соответствующих документов, прилагаемых к соглашению. Присвоенные свидетельствам номера указываются непосредственно в самом документе;
• указание объема прав, получаемых лицензиатом, а также вида предоставляемой лицензии . Если правообладатель решил оставить за собой право пользования интеллектуальным продуктом, то уточняется, какую часть прав не может получить лицензиар;
• предоставление гарантий качества . В строке договора, подтверждающей данное действие, предоставляются гарантии на то, что производимый лицензиаром продукт по качеству не будет уступать продукту лицензиата (лица, предоставляющего лицензию);
• период и география действия . В договоре стороны обговаривают территорию деятельности лицензиата, связанную с использованием предмета договора, а также период этой деятельности;
• сумма вознаграждения за передачу прав. На момент подписания соглашения стороны должны достичь согласия в данном вопросе. Точная стоимость обсуждается между участниками лицензионного договора либо определяется ценой аналогичных товаров и услуг, присутствующих на рынке;

В Роспатенте происходит регистрация лицензионного договора. Без обязательной процедуры регистрации условия, прописанные в соглашении, не вступят в юридическую силу.

Порядок регистрации лицензионного договора регламентирован отдельным приказом Роспатента. В нем описаны требования и правила. Заявление на регистрацию соглашения имеет право подать любая сторона. В случае подачи заявления одной из сторон договора к заявлению должен быть приложен по выбору заявителя один из следующих документов :

1. подписанное сторонами договора уведомление о состоявшемся распоряжении исключительным правом;
2. удостоверенная нотариусом выписка из договора;
3. сам договор;

В заявлении сторон договора или в документе, приложенном к заявлению одной из сторон договора, должны быть указаны:

1. вид договора;
2. сведения о сторонах договора;
3. предмет договора с указанием номера документа, удостоверяющего исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
4. а также прочие существенные условия договора (территория действия, срок предоставления права, перечень товаров и услуг, условия оплаты);

Правильно составленный лицензионный договор даст возможность избежать неприятностей в дальнейшем и легко пройдет процедуру регистрации.

Какие лицензионные договоры НЕ подлежат регистрации

1) Не предусмотрена возможность распоряжения интеллектуальной собственностью, представленной фирменным наименованием и местом происхождения товара, с помощью передачи прав на использование по лицензионному соглашению (пункт 2 статьи 1474, пункт 4 статьи 1519 Гражданского кодекса).

Если интеллектуальная собственность представлена коммерческим обозначением (например, вывеска с названием компании), то право ее использования регламентируется договором аренды предприятия либо договором франчайзинга (пункт 5 статья 1539 Гражданского кодекса).

2) Если интегральная микросхема составляет гостайну, то она не подлежит государственной регистрации (пункт 1 статьи 1452 Гражданского кодекса).

Подлежит ли регистрации лицензионный договор на программы ЭВМ

Согласно общим положениям статьи 1235 Гражданского кодекса лицензионный договор подлежит государственной регистрации в случаях, которые предусматриваются пунктом 2 статьи 1232 Гражданского кодекса . При нарушении требования о государственной регистрации лицензионный договор считается недействительным.

В то же время пункт 2 статьи 1232 Гражданского кодекса гласит, что в ситуациях, когда результат интеллектуальной деятельности требует регистрации, предоставление права пользования тоже подлежит государственной регистрации.

Регистрация объекта интеллектуальной собственности является добровольной процедурой и необходима только как дополнительный способ защиты права правообладателя. Государственной регистрации подлежат:

• лицензионный договор об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ или базу данных, если они прошли процедуру регистрации;
• переход исключительного права на такую программу или базу данных к другим лицам без лицензионного договора;

Следовательно, иные соглашения, в том числе лицензионные договоры, объектом которых является программное обеспечение, государственной регистрации не подлежат. Это подтверждается разъяснениями Пленума Верховного Суда РФ № 5, Пленума ВАС РФ в пункте 38.1 совместного Постановления № 29 от 26.03.2009 г. «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации» .

Таким образом, предоставление права пользования программой для ЭВМ не подлежит регистрации в ФИПС. Для этого сторонам достаточно заключить простой гражданский договор или соглашение. В отношении программы для ЭВМ обязательной регистрации подлежит исключительно переход права на нее по договору отчуждения.

Какова стоимость регистрации лицензионного договора в Роспатенте

Цена регистрации рассчитывается исходя из нескольких параметров. Базовой суммой является вознаграждение лицензиару. Она складывается из прибыли от лицензии и может включать несколько видов платежей: процентные – роялти, одноразовый платеж – паушальный взнос и пр.

Расходы на оформление регистрации состоят из следующих выплат:

• госпошлина . Регистрация предоставления права использования товарного знака – 13 500 рублей + 11 500 рублей за каждый следующий товарный знак в договоре свыше одного; регистрация предоставления права использования промышленного образца, полезной модели или изобретения – 1600 рублей + 850 рублей за каждый объект свыше одного;
• оплата юридических услуг . Средняя стоимость находится в диапазоне 10–15 тыс. рублей. В стоимость могут входить следующие наборы услуг:

1. проверка представленной документации на полное соответствие действующему законодательству, если клиент самостоятельно составил договор + подготовка и подача заявления в ФИПС, отслеживание процесса регистрации;
2. составление текста лицензионного договора + подготовка и подача заявления в ФИПС, отслеживание процесса регистрации;

Нужна ли регистрация дополнительного соглашения к лицензионному договору

Существующая практика по заключению доп.соглашений к разным видам гражданско-правовых договоров – это уже рядовое явление, и лицензионный договор не становится исключением в этом плане.

Бывают ситуации, в которых у партнеров может возникнуть потребность изменить и/или дополнить действующие пункты лицензионного договора либо вообще аннулировать их. Простым решением является оформление дополнительного соглашения к этому лицензионному договору. Это документ, который прилагается к лицензионному договору, и в нем указываются изменения условий первоначального лицензионного соглашения.

Нужна ли регистрация дополнительного соглашения к лицензионному договору?

Как было сказано выше, согласно статье 1369 Гражданского кодекса, лицензионный договор, посредством которого реализуется право на использование товарного знака, изобретения, промышленного образца либо полезной модели, заключается письменно и подлежит обязательной государственной регистрации в соответствующем федеральном органе.

В юридическую силу доп.соглашение к лицензионному договору вступит только после его государственной регистрации.

Каков срок регистрации лицензионного договора

Примерный срок, за который происходит государственная регистрация лицензионного договора на товарный знак или на любой иной объект интеллектуальной собственности в Роспатенте – три месяца. Но срок регистрации может быть продлен, если у эксперта возникнут основания для дополнительных запросов и проверок. В результате проверки документации, представленной в ФИПС для регистрации лицензионного договора, специалисты обращают внимание на то, что:

• подача заявления на регистрацию осуществлена надлежащим лицом (это может быть любая из сторон лицензионного договора);
• документы, представленные на регистрацию, заполнены и оформлены в установленном порядке (подписи в документах, сшивка и т.д.);
• если лицензионный договор возмездный, то в нем должно присутствовать условие о вознаграждении или порядке определения такового;
• в тексте лицензионного договора, предоставленного на регистрацию, нет внутренних противоречий (например, достаточным образом определяется территория);
• права, предоставляемые согласно лицензионному договору, находятся в пределах прав, имеющихся у лицензиара;

Подобная процедура нужна и для регистрации соглашений об изменении или досрочном расторжении лицензионного договора.

В случае нарушения требований к регистрации лицензионного договора на использование товарного знака или иной объект, эксперты делают дополнительные запросы либо отказывают в регистрации.

Согласно регламенту Роспатента, основанием для отказа в регистрации лицензионного договора могут стать отсутствие полного пакета документов либо неустраненной ошибки в их оформлении. Но по факту отказ в регистрации лицензионного договора происходит по намного большему количеству оснований.

Если происходит отказ Роспатента в регистрации лицензионного договора, то патентная пошлина не возвращается заявителю. В связи с этим рекомендуем очень внимательно относиться к составлению всех документов. Кроме того, перед заключением договора необходимо проверить обременения и статус товарного знака, являющегося предметом договора, в открытых реестрах на сайте ФИПС. На практике специалисты несколько раз сталкивались с тем, что стороны решают заключить лицензионный договор на товарный знак, а сам товарный знак при этом не зарегистрирован или зарегистрирован на другое лицо. Причем часто это не результат обмана правообладателя, а просто незнание права интеллектуальной собственности обеими сторонами сделки. В любом случае будьте осмотрительны, а еще лучше - заранее заручитесь при решении этого вопроса помощью специалистов.

Специалисты компании «Царская привилегия» имеют богатый опыт подготовки и регистрации лицензионных договоров. Перед тем как подать документы на регистрацию, мы подробно изучаем сложившуюся ситуацию, выявляем возможные причины отказа в регистрации договора и помогаем в их устранении.